Calcul profit, rezultat exercitiu 2010 - cf. Ordin 2969/2010

Aflam lucrari noi, altele decat cele care tin de contabilitate si asimitate acesteia;

Moderators: ragazza_esuberante, crstmol

Post Reply
dmldone
Site Admin
Posts: 5696
Joined: Thu Nov 23, 2006 11:38 am
Location: Tg-Jiu
Contact:

Calcul profit, rezultat exercitiu 2010 - cf. Ordin 2969/2010

Post by dmldone » Fri Jan 14, 2011 3:29 pm

Cum vor influenta modificarile reglementari contabile aduse de Ordinul 2969/2010 calculul impozitului pe profit, rezultatul exercitiuluI financiar si pregatirea situatiilor financiare anului 2010

Prin modificarile aduse reglementarlor contabile de catre noul Ordin al Ministerului de Finante 2869/2010 publicat la sfarsitul anului 2010, nu va fi influentat doar modul in care vor fi pregatite situatiile financiare aferente anului 2010, dar si calculul anual al impozitului pe profit si implicit rezultatului exercitiului financiar.

Enumeram principalele modificari cu un astfel de impact:

* 1. Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera si care sunt considerate evenimente ulterioare datei bilantului se evidentiaza distinct si se reflecta în rezultatele exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului si vor fi înregistrate de cei care le primesc prin conturile 408 „Furnizori facturi de primit", respectiv 418 „Furnizori facturi de întocmit".

Modificarea mentioneaza expres aplicarea acestui tratament contabil probabil din dorinta de a fi evitata orice confuzie, desi cadrul vechilor reglementari contabile 1752/2005 permiteau totusi un astfel de tratament.

Cu semn de întrebare ramane totusi sintagma „daca sumele respective se cunosc" atata timp cat în mod normal conform principiilor contabile, cei care pregatesc situatiile financiare anuale sunt obligati sa evidentieze aceste reduceri comerciale considerate ca evenimente ulterioare datei bilantului ca sume estimate cat mai precis. Din modul în care sunt formulate aceste modificari putem întelege ca numai sumele care provin din calcule exacte bazate pe documente suport relevante si nu doar pe estimari vor putea fi recunoscute contabil si implicit fiscal. Totusi în practica pot fi situatii în care nu se pot estima cu acuratete la data bilantului astfel de reduceri comerciale. Credem ca o clarificare în acest sens ar trebui adusa de catre normator.

* 2. Fondul comercial negativ poate fi recunoscut si în situatiile financiare individuale.

Ca o scurta precizare, una din modificarile majore aduse de Ordinul 3055/2009, este si cea legata de clarificarea faptului ca în situatiile financiare individuale fondul comercial poate fi recunoscut. Impactul major în acest caz este legat de valoarea la care activele achizitionate în urma unei tranzactii care a generat fond comercial, pot fi amortizate sau trecute pe costuri fiscal si contabil.

Conform prevederilor curente ale codului fiscal este mentionat doar tratamentul fiscal al fondului comercial ca si activ neamortizabil fiscal.

Din punct de vedere contabil ramane neclarificata perioada în care fondul comercial negativ poate fi tranferat la venituri.

* 3. Se transfera la categoria stocuri doar imobilizarile corporale pentru care exista o schimbare a utilizarii acestora evidentiata de începerea modernizarii pentru vanzare. Ca urmare, daca o entitate decide sa cedeze o imobliziare corporala fara a fi modernizata, ea continua sa o trateze ca imobilizare corporala pana la scoaterea sa din evidenta, si nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificatia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componenta a activului.

Conform articolului 107.2 din Ordinul 3055/2009:"sunt recunoscute ca o componenta a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare investiiile care trebuie sa aiba ca efect îmbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial, prin cresterea veniturilor sau reducerea cheltuielilor de întretinere."

Credem ca intentia normatorului a fost ca acest temen „modernizare" sa includa doar cheltuielile care pot creste pretul de vanzare si cele aferente vanzarii imobilizarilor corporale respective. În practica probabil multi contabili vor fi confuzati de utilizarea termenului modernizare si vor prefera din ratiuni de simplitate, sa nu transfere astfel de imobilizari în categoria stocurilor continuand sa le amortizeze fiscal si contabil.

* 4. Marfurile si produsele finite returnate de clienti aferente unei vanzari din exercitiul financiar precedent, se reflecta în situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului, iar corectia se înregistreaza la data bilantului în conturile 418 „Clienti facturi de întocmit" respectiv 408"Furnizori facturi nesosite".Tratamentul TVA în aceste situatii este cel prevazut de legislatia în domeniu.

Comentariile noastre sunt similare cu cele de la punctul 1 de mai sus în ceea ce priveste tratamentul contabil si implicatiile sintagmei daca sumele respective se cunosc.

Modificarile aduse nu mentioneaza explicit faptul ca, în cazul unor astfel de retururi, va fi necesara si corectarea costului aferent marfurilor respectiv al produselor finite returnate la data bilantului.

Un caz particular îl reprezinta stocurile pentru care decizia de returnare a fost agreata de parti pana la data bilantului si care nu au ajuns înca fizic la furnizor si/sau nu au fost transferate înca fizic de la client. O posibila solutie contabila pentru furnizor este reflectarea la data bilantului a unui astfel de retur în debitul conturilor de stocuri în curs de aprovizionare si în creditul conturilor de costuri pentru marfuri sau venituri din productia stocata pentru produsele finite. Pentru clientul care a returnat astfel de stocuri o posibila solutie contabila la data bilantului ar putea fi evidentierea lor ca stocuri în afara bilantului si prin debitarea contului 408 „Furnizori facturi de primit" si a creditului conturilor de stocuri.

* 5. În categoria creantelor si obligatiilor în valuta si a celor care sunt exprimate în lei dar a caror decontare se face în functie de cursul unei valute si care trebuiesc reevaluate la sfarsitul lunii pe baza cursului de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, au fost incluse explicit si conturile 481" Decontari intre subunitate si subunitati", 482"Decontari între subunitati", avansurile pentru achizitia imobilizarilor corporale si necorporale, a bunurilor de natura stocurilor precum si a depozitelor bancare constituite în valuta.

Comentariile noastre sunt similare cu cele de la punctul 1 de mai sus în ceea ce priveste tratamentul contabil.

Desi nu va influenta pregatirea situatiilor financiare anuale2010, Ordinul 2869/2010 a introdus si noua definitie a partilor legate-afiliate se va aplica începand cu anul 2011

Conform noii definitii, baza de recunoastere contabila a partilor legate a devenit mult mai extinsa. Totusi raman în continuare diferente între definitia fiscala a partii legate si cea din punct de vedere contabil. Subiectul este delicat atat din punct de vedere al noutatii obligatiilor de prezentare în situatiile financiare a tranzactiilor cat si al impactului fiscal pe care aceasta prezentare l-ar putea avea.

Asa cum este formulat în prezent articolul 275 din ordinul 3055/2009, chiar si cu modficarea adusa de Ordinul 2869/2010, în situatiile financiare este obligatorie prezentarea în notele explicative doar a tranzactiilor care îndeplinesc simultan doua conditii: sunt semnificative si nu au fost încheiate in conditii normale de piata. Deci în cazul entitatilor raportoare care nu prezinta astfel de tranzactii semnificative în notele explicative putem concluziona ca acestea daca au existat au fost încheiate la preturi de piata, iar pentru cele care le prezinta fara a face precizari suplimentare, ca aceste tranzactii nu au fost efectuate în conditii normale de piata. Aceste aspecte ar putea fi luate în considerare în cazul controlarii impozitului pe profit de catre organele fiscale, mai ales la entitatile care au raportat pierderi fiscale.

AUTOR - BOTEA DANUT NICOLAE
E-mail: [email protected]
Web: www.ifrs-audit-contabilitate-taxe.ro

Post Reply

Return to “Lucruri interesante”